收购合同能源管理项目涉税事宜浅析

作者:刘洁时间:2021-10-11 14:09:00  来源:视界观  阅读次数:17次 ]

  收购合同能源管理项目涉税事宜浅析

  刘洁

  (国网综合能源服务集团有限公司,北京 100052)

    摘 要:近年来,随着合同能源管理模式的大幅推广,节能服务公司如雨后春笋般涌现。该模式下,对节能公司在专业资质、专业化人员及资金能力等方面有较高要求,但前期成立且陆续开展合同能源管理项目的节能公司很多并不具备这种综合能力,因此实力较差尤其资金能力欠缺的公司长期投资能力受制,转让项目资产事项时有发生。本篇结合合同能源管理模式税收优惠政策,详细分析项目资产收购业务涉税相关事项,并从促进节能业务长足发展的角度,对目前的税收优惠政策可优化的方面提出建议。

  关键词:合同能源管理;涉税事宜;收购

  前言:上世纪 90 年代,节能服务公司运用节能投资这种模式被引入中国,但发展并不理想,很多项目实则是变相的分期付款,并没有做到专业节能服务公司集能效诊断、规划设计、融资、改造(施工、设备安装、调试)、运营管理于一体。真正的节能投资是在本世纪以后,随着国家对节能领域的重视,出台了一系列节能减排的法律法规及措施,并出台了我国第一部国家标准《合同能源管理技术规则》,标准号 GB/T24915-2010(目前已更新至 2020 年版)。随后,在节能大趋势下,国家发改委、财政部、税务总局等陆续出台相关财政及税收优惠政策。

  一、合同能源管理的内涵及分类

  合同能源管理,是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标,节能服务公司提供必要的服务,用能单位以节能效益、节能服务费或能源托管费支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务模式。

  根据合同能源管理的要素及财务管理模式,可以大致将其分为以下几种类型:节能效益分享型、能源费用托管型、节能量保证型、融资租赁型、混合型等。

  二、合同能源管理项目税收优惠政策介绍

  关于合同能源管理项目的税收优惠主要涉及增值税和所得税两税种。

  增值税优惠政策主要是《关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕110 号)以及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

  (财税〔2016〕36 号):对符合条件的节能服务公司实施的效益分享型合同能源管理项目,取得的收入免征增值税;节能服务公司将项目中的增值税应税货物转让给用能企业,暂免征收增值税。

  所得税优惠政策文件主要是《关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕110 号)以及《关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告》(国家税务总局国家发展改革委公告 2013 年第 77 号)(以下简称2013 年第 77 号公告):对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目,符合企业所得税税法有关规定的,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年按照 25% 的法定税率减半征收企业所得税。

  三、合同能源管理项目资产收购涉税事宜探讨

  1. 收购免增值税项目涉税探讨

  收购符合增值税免税条件的项目且对方已向税务局申请免税备案,则收购该项目后,按照目前的税收政策收购方依然可继续享受增值税免税政策,项目到期无偿转让给用能单位,也可暂免征收增值税。但与此项目相关的进项税额不得抵扣,同时按照《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》国家税务总局公告 2014 年第 36 号规定,出售方销售环节的增值税可按简易办法依 3%征收率减按 2%征收,同时不得开具增值税专用发票。

  2. 收购非免增值税项目涉税探讨

  (1)收购放弃免增值税申请项目涉税探讨

  收购符合增值税免税条件的项目但对方放弃享受该免税政策,同时已将该项目相关的进项税额全部抵扣,则收购该项目后,按照目前的税收政策收购方可向当地税务局申请免税备案,重新享受增值税免税政策,收购后对应项目进项税额不得抵扣,项目到期无偿转让给用能单位,可暂免征收增值税。但是如果前期已与用能单位约定需开具增值税专用发票,则收购后也不能享受增值税免税政策。出售方出售项目资产环节的增值税需按照 13% 征收,可开具增值税专用发票。

  (2)收购不符合免增值税条件项目涉税探讨

  收购不符合增值税免税条件的项目,按照目前的税收政策收购后同样不可享受,出售方出售项目资产环节的增值税需按照 13% 征收,可开具增值税专用发票,收购方也可抵扣该进项税额。项目到期无偿转让给用能单位,政策中尚未明确是否可暂免征收增值税。从降低纳税风险的谨慎原则出发,无偿转让时需视同销售,以公允价值为基础缴纳增值税。

  3. 资产转让环节所得税涉税事宜

  转让方出售符合所得税三免三减半政策项目资产时,转让溢价为应税收入,但是否符合“三免三减半”政策,政策中未明确说明。2013 年第 77 号公告中也仅对免税起始年度进行规定,但哪些收入免税并未明确说明,但是从收购方来看,收购项目在经营期内可继续享受“所得税三免三减半”剩余年度优惠政策,且收购方资产溢价可通过折旧等方式逐年回收,因此从重复享受税收优惠和税源流失角度看,出售方大概率需要交纳所得税。

  四、目前收税优惠政策存在的问题

  1. 税收优惠仅限效益分享型合同能源管理项目就目前的财税政策而言,只有节能效益分享型合同能源管理项目享受免征增值税和所得税三免三减半优惠政策,其他合作模式均不享受财税优惠政策。

  2. 所得税“三免三减半”政策期限未真正享受政策规定,“三免三减半”优惠期从企业取得第一笔收入开始算计算,截止当年 12 月底即为第一年免税期。若节能改造项目投产于下半年,则企业并未真正享受“三免”优惠。

  五、相关建议

  1. 将非效益分享型合同能源管理项目纳入税收优惠目录从节能市场调研情况来看,无论哪种商业合作方式,只要技术达标,都能达到节能效果,实现节能减排的最终目标,因此,不同合作模式下的合同能源管理项目应该享受同等财政税收优惠政策。否则,将极大挫伤节能服务公司的投资热情以及合同能源管理项目合作模式的创新发展。

  2. 完善修订所得税“三免三减半”期限

  符合条件的合同能源管理项目,应在制度中明确从投产当月开始,36 个月免征所得税,36 个月减半征收所得,让企业充分享受财政税收优惠政策红利。

  参考文献:

  [1] 国家税务总局、国家发展改革委关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告 [J]. 税收征纳 ,2014(03):42-43.


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