浅谈大中型企业固定资产的审计
作者:王 波时间:2016-02-04 13:12:47 来源:www.ksfbw.com 阅读次数:2693次 ]
【文章摘要】
对大中型企业来说，固定资产是完成企业各项生产和经营的基本经济来源，对其健康永续发展至关重要。固定资产的审计是对企业固定资产的增减、使用情况以及效益进行的监督。本文介绍了固定资产审计的目标和一般程序、审计的内容和审计过程中的问题并提出相应的对策，以期待能促进企业更好的发展。
【关键词】
大中型企业；固定资产；内容；审计
0 前言
对于大中型企业来说，固定资产不仅是完成企业各项生产和经营的基本经济来源，同时还是实现经济改革过程中科技和经济协同发展的一个至关重要的基础。大中型企业的固定资产价值庞大，影响整个企业的科研、生产以及管理等工作的正常运行，对企业的经济效益、市场竞争力和发展前景起着决定性的作用。加之，企业固定资产审计范围宽泛，关联的账户复杂，还有繁多的政策和法规的约束，因此， 在对企业固定进行资产的审计时，需要对固定资产审计的各个环节予以高度的重视。为此，本文针对大中型企业固定资产的审计工作，对固定资产审计的目标和一般程序、审计的内容和审计过程中的问题等作了简述，并在此基础上提出了相应的对策。
1 审计的目标和一般程序
固定资产审计的目标主要是：第一， 固定资产是否实际存在，是否良好运行； 第二，固定资产的折旧政策及其处理是否正确，能否满足会计准则的相关规定；第三，固定资产是否为审计单位所有；第四， 固定资产的计价方式是否正确；第五，固定资产是否恰当的披露在财务报表上面； 第六，固定资产的增减记录是否完整。按照一定的审计程序来进行固定资产的审计是实现审计目标的重要途径。固定资产审计的一般程序包括两个阶段，分别为固定资产符合性测试以及固定资产实质性测试。
固定资产的符合性测试作为审计的一般程序，是对固定资产内部的控制再做一次评价，也称作控制测试。符合测试的主要内容分为以下几个方面；第一，对被审计单位固定资产内部控制进行评价；第二，索取并编制内部控制的说明材料；第三，进行固定资产取得和处置的符合性测试。通过对被审计单位的固定资产的内部控制材料进行符合性测试，能够判定资产内部控制设计以及执行过程的有效性，能够有效判别固定资产内部控制的执行和运行的状况。固定资产内部控制是否达到设计要求的水平，运行过程是否高效等都是符合性测试的重点，而不是财务报表上的金额和交易。
固定资产的实质性测试是在符合性测试或是对被审计单位的内部控制有所了解的基础上而进行的一种对会计信息进行的核对。采用各种方法，例如函证、检查等来测试被审计单位的会计信息。其一方面想要验证固定资产账户与相关账户之间的相符性，另一方面又想以此来检查出其中可能存在的工作差错或者是舞弊行为。实质性测试的一般过程有：实地观察固定资产，对固定资产进行编制和汇总，审查其增减和所有权情况，并检查其明细分类账与总分类账户的相关性，明确其中是否存在资产负债，并在负债表中给予及时的披露。同时也要对累计折旧进行分类汇总和恰当披露。
固定资产的符合性测试和实质性测试的相辅相成，符合性测试决定了实质性测试程序、时间以及范围等。实质性测试随着固定资产内部控制能力的加强而减少。
2 审计的主要内容
2.1 固定资产增减
固定资产的增加有投资、购入、自制自建以及更新改造增加等多种来源。对固定资产的增加进行正确的审计能够有效减少负债表和利润表的影响，其也是是实质性测试的重要内容之一。进行固定资产增加的审计工作主要有；①固定资产购建合同的合法和合理性。审查合同是否符合相关合同法和计划要求，是否严格按照合同的条款去执行，有无违反情况等。② 固定资产购建计划的合法和合理性。主要是要检查资金来源以及构建项目的合法性和合理性。③固定资产利用程度的合理性。主要是其是否与预定的要求相符。要对闲置、未使用以及存在问题的新增固定资产标记处理，查明原因，追究责任。同时要审查投入的固定资产是否符合合同的相关规定，有无以次充好的情况。④固定资产购建支出合理性。主要对固定资产购建的支出的真实性、合法性进行审查，揭露非法行为。
为保证固定资产的完整性、安全性以及资产减少合理性需要对固定资产的减少进行审查。外售、盘亏、毁坏和报废等是固定资产减少的主要原因，审计员在进行固定资产减少的审查时，重点进行的工作有：首先对减少固定资产的批准文件进行审查；其次，对减少固定资产进行技术检验或评估的审查；最后，对其会计账务以及净损益进行审查，判断正确性和合法性，要与有关账户进行核对，如银行存款、投资收益等。
2.2 固定资产计价的审计
固定资产计价的准确性与折旧的提取以及成本的计算直接相关，以历史成本作为标准，也就是当企业获得某种固定资产的时候，参照其最新最全的状态所对应的所有金额。固定资产原始计算方法根据其增加途径的不同而有所改变。例如，当固定资产是以投资的方式转入的时候，可以参照合同、协议约定等价格入账方式； 盘盈和捐赠的固定资产可以分别参照重置完全价值入账和市价入账的方式进行。因此，审计员在进行固定资产计价审核时，要依不同情况而做出不同的审查方式，逐次进行审查。
2.3 固定资产所有权的审计
对于房地产类等固定资产，其所有权是审计员应该要查明的重点内容。要明确固定资产的所有权或者使用权是否为企业所有；对于汽车等运输设备而言，需要着重注意对相关准购证或者执照等证件的审查，防止非法租入行为；而对融资租入的固定资产，对其相关的合同进行严格验证，证明其是具有正规经营的租赁。
2.4 闲置的固定资产的审计
审计员在进行固定资产审计时，还要充分考虑被审计单位有无闲置的固定资产。闲置的固定资产包括；①已经构建但是还没开始交付使用的部分固定资产， ②由于改建、兴修等原因暂时停止使用的部分固定资产③因为初期设计错误而导致多余或者不满足使用条件的固定资产。对于这些闲置的固定资产，首先要做出调查，用以证实其准确性，并对确实闲置的固定资产做好相关记录。
及时跟踪银行借贷情况，检查有无相关固定资产的抵押担保的记录。并取好证据，作好记录，并对被审计单位做相关披露。同时，还应该针对性的检查固定资产在负债表上的披露情况。一般报表上面应该对固定资产的标准、分类以及计价和折旧方法有所说明，并且还注明其预计使用年限和净残值以及折旧率等。并做好置换固定资产的数量的披露情况。
3 固定资产审计过程中的问题以及相应的对策
3.1 固定资产获得过程中存在的问题及对策
由于固定资产价值大，成本结构复杂，企业会出现利用固定资产来制造舞弊行为。如将个人生活中所消耗的花费算进固定资产中，虚增固定资产；将应该算作固定资产的某些交通费、安装费等支出金额算作生产成本等来虚减固定资产。但是这种舞弊行为不易被注册会计师发现，尤其当舞弊金额占有比例较小时，即使精明的注册会计师能够从多个角度进行审计， 也难以发现其中可能存在的异常情况。然而，当固定资产取得的这个过程中出现数据错误时，将会严重影响后续计算工作的正确性。
针对这种情况，会计师可以采取实地检查，对固定资产的所有权进行审查，采用分析性程序来推出体重可能沉在的造假情况，并加强对企业内部控制防线的完善，以此来减少舞弊行为。
3.2 固定资产持有过程中存在的问题及对策
固定资产持有期间出现的问题主要为固定资产累计折旧和资产减值准备这两方面。导致固定资产累计折旧出现问题的原因主要有两个；第一，由于对某些闲置固定资产没有进行相关的计提折旧会导致出现折旧的计提范围错误等问题；第二，为更高利润等个人主观因素更改折旧计算方式而导致折旧计算具有主观随意性，不利用统一。造成固定资产减值方面存在问题的主要原因是为提高利润，违反会计准则而进行的资产减值准备，从而最终影响累计折旧金额。
为了解决以上问题，会计师应该首先全面了解被审计单位全部固定资产以及各项固定资产使用寿命，并根据企业实际情况，采用合适的折旧方法进行计算。确定其是否满足某种计提折旧计算的规律。
3.3 固定资产处置过程中存在的问题及对策
通过隐瞒报废收入，故意降低固定资产在售出时的公允值以及以假乱真的进行固定资产的报废来获取个人利益等都是固定资产处置过程中可能存在的问题， 严重损害了集体的利益。这与被审计企业的自身管理水平直接相关。因此，要解决这方面的问题，一方面要加强完善企业的自身管理制度，同时要求会计师在工作时，要仔细甄别报废固定资产实际使用使命，并与其计划使用寿命做对比，深入探讨其出现提前报废的原因，进而找出此阶段可能存在的舞弊现象。
4 结束语
固定资产的多少直接关乎大中型企业在同行中的竞争力。固定资产审计是对企业固定资产的增减、使用情况以及效益进行的合法监督。深入了解固定资产审计的主要内容，明确审计目标和固定资产审计过程中可能出现的问题，有目的是进行审查工作，对审查工作的高效进行有一定的促进作用。
【参考文献】
[1] 李明华. 国有企业固定资产审计的重点[J]. 审计月刊.2010.
[2] 聂卫东, 企业国有资产流失的原因及对策[J]. 管理科学文摘,2005(11).
[3] 梁彤婴. 关于固定资产折旧及大修费计算方法的探讨[J]. 经济问题探索,1984,(2).
对大中型企业来说，固定资产是完成企业各项生产和经营的基本经济来源，对其健康永续发展至关重要。固定资产的审计是对企业固定资产的增减、使用情况以及效益进行的监督。本文介绍了固定资产审计的目标和一般程序、审计的内容和审计过程中的问题并提出相应的对策，以期待能促进企业更好的发展。
【关键词】
大中型企业；固定资产；内容；审计
0 前言
对于大中型企业来说，固定资产不仅是完成企业各项生产和经营的基本经济来源，同时还是实现经济改革过程中科技和经济协同发展的一个至关重要的基础。大中型企业的固定资产价值庞大，影响整个企业的科研、生产以及管理等工作的正常运行，对企业的经济效益、市场竞争力和发展前景起着决定性的作用。加之，企业固定资产审计范围宽泛，关联的账户复杂，还有繁多的政策和法规的约束，因此， 在对企业固定进行资产的审计时，需要对固定资产审计的各个环节予以高度的重视。为此，本文针对大中型企业固定资产的审计工作，对固定资产审计的目标和一般程序、审计的内容和审计过程中的问题等作了简述，并在此基础上提出了相应的对策。
1 审计的目标和一般程序
固定资产审计的目标主要是：第一， 固定资产是否实际存在，是否良好运行； 第二，固定资产的折旧政策及其处理是否正确，能否满足会计准则的相关规定；第三，固定资产是否为审计单位所有；第四， 固定资产的计价方式是否正确；第五，固定资产是否恰当的披露在财务报表上面； 第六，固定资产的增减记录是否完整。按照一定的审计程序来进行固定资产的审计是实现审计目标的重要途径。固定资产审计的一般程序包括两个阶段，分别为固定资产符合性测试以及固定资产实质性测试。
固定资产的符合性测试作为审计的一般程序，是对固定资产内部的控制再做一次评价，也称作控制测试。符合测试的主要内容分为以下几个方面；第一，对被审计单位固定资产内部控制进行评价；第二，索取并编制内部控制的说明材料；第三，进行固定资产取得和处置的符合性测试。通过对被审计单位的固定资产的内部控制材料进行符合性测试，能够判定资产内部控制设计以及执行过程的有效性，能够有效判别固定资产内部控制的执行和运行的状况。固定资产内部控制是否达到设计要求的水平，运行过程是否高效等都是符合性测试的重点，而不是财务报表上的金额和交易。
固定资产的实质性测试是在符合性测试或是对被审计单位的内部控制有所了解的基础上而进行的一种对会计信息进行的核对。采用各种方法，例如函证、检查等来测试被审计单位的会计信息。其一方面想要验证固定资产账户与相关账户之间的相符性，另一方面又想以此来检查出其中可能存在的工作差错或者是舞弊行为。实质性测试的一般过程有：实地观察固定资产，对固定资产进行编制和汇总，审查其增减和所有权情况，并检查其明细分类账与总分类账户的相关性，明确其中是否存在资产负债，并在负债表中给予及时的披露。同时也要对累计折旧进行分类汇总和恰当披露。
固定资产的符合性测试和实质性测试的相辅相成，符合性测试决定了实质性测试程序、时间以及范围等。实质性测试随着固定资产内部控制能力的加强而减少。
2 审计的主要内容
2.1 固定资产增减
固定资产的增加有投资、购入、自制自建以及更新改造增加等多种来源。对固定资产的增加进行正确的审计能够有效减少负债表和利润表的影响，其也是是实质性测试的重要内容之一。进行固定资产增加的审计工作主要有；①固定资产购建合同的合法和合理性。审查合同是否符合相关合同法和计划要求，是否严格按照合同的条款去执行，有无违反情况等。② 固定资产购建计划的合法和合理性。主要是要检查资金来源以及构建项目的合法性和合理性。③固定资产利用程度的合理性。主要是其是否与预定的要求相符。要对闲置、未使用以及存在问题的新增固定资产标记处理，查明原因，追究责任。同时要审查投入的固定资产是否符合合同的相关规定，有无以次充好的情况。④固定资产购建支出合理性。主要对固定资产购建的支出的真实性、合法性进行审查，揭露非法行为。
为保证固定资产的完整性、安全性以及资产减少合理性需要对固定资产的减少进行审查。外售、盘亏、毁坏和报废等是固定资产减少的主要原因，审计员在进行固定资产减少的审查时，重点进行的工作有：首先对减少固定资产的批准文件进行审查；其次，对减少固定资产进行技术检验或评估的审查；最后，对其会计账务以及净损益进行审查，判断正确性和合法性，要与有关账户进行核对，如银行存款、投资收益等。
2.2 固定资产计价的审计
固定资产计价的准确性与折旧的提取以及成本的计算直接相关，以历史成本作为标准，也就是当企业获得某种固定资产的时候，参照其最新最全的状态所对应的所有金额。固定资产原始计算方法根据其增加途径的不同而有所改变。例如，当固定资产是以投资的方式转入的时候，可以参照合同、协议约定等价格入账方式； 盘盈和捐赠的固定资产可以分别参照重置完全价值入账和市价入账的方式进行。因此，审计员在进行固定资产计价审核时，要依不同情况而做出不同的审查方式，逐次进行审查。
2.3 固定资产所有权的审计
对于房地产类等固定资产，其所有权是审计员应该要查明的重点内容。要明确固定资产的所有权或者使用权是否为企业所有；对于汽车等运输设备而言，需要着重注意对相关准购证或者执照等证件的审查，防止非法租入行为；而对融资租入的固定资产，对其相关的合同进行严格验证，证明其是具有正规经营的租赁。
2.4 闲置的固定资产的审计
审计员在进行固定资产审计时，还要充分考虑被审计单位有无闲置的固定资产。闲置的固定资产包括；①已经构建但是还没开始交付使用的部分固定资产， ②由于改建、兴修等原因暂时停止使用的部分固定资产③因为初期设计错误而导致多余或者不满足使用条件的固定资产。对于这些闲置的固定资产，首先要做出调查，用以证实其准确性，并对确实闲置的固定资产做好相关记录。
及时跟踪银行借贷情况，检查有无相关固定资产的抵押担保的记录。并取好证据，作好记录，并对被审计单位做相关披露。同时，还应该针对性的检查固定资产在负债表上的披露情况。一般报表上面应该对固定资产的标准、分类以及计价和折旧方法有所说明，并且还注明其预计使用年限和净残值以及折旧率等。并做好置换固定资产的数量的披露情况。
3 固定资产审计过程中的问题以及相应的对策
3.1 固定资产获得过程中存在的问题及对策
由于固定资产价值大，成本结构复杂，企业会出现利用固定资产来制造舞弊行为。如将个人生活中所消耗的花费算进固定资产中，虚增固定资产；将应该算作固定资产的某些交通费、安装费等支出金额算作生产成本等来虚减固定资产。但是这种舞弊行为不易被注册会计师发现，尤其当舞弊金额占有比例较小时，即使精明的注册会计师能够从多个角度进行审计， 也难以发现其中可能存在的异常情况。然而，当固定资产取得的这个过程中出现数据错误时，将会严重影响后续计算工作的正确性。
针对这种情况，会计师可以采取实地检查，对固定资产的所有权进行审查，采用分析性程序来推出体重可能沉在的造假情况，并加强对企业内部控制防线的完善，以此来减少舞弊行为。
3.2 固定资产持有过程中存在的问题及对策
固定资产持有期间出现的问题主要为固定资产累计折旧和资产减值准备这两方面。导致固定资产累计折旧出现问题的原因主要有两个；第一，由于对某些闲置固定资产没有进行相关的计提折旧会导致出现折旧的计提范围错误等问题；第二，为更高利润等个人主观因素更改折旧计算方式而导致折旧计算具有主观随意性，不利用统一。造成固定资产减值方面存在问题的主要原因是为提高利润，违反会计准则而进行的资产减值准备，从而最终影响累计折旧金额。
为了解决以上问题，会计师应该首先全面了解被审计单位全部固定资产以及各项固定资产使用寿命，并根据企业实际情况，采用合适的折旧方法进行计算。确定其是否满足某种计提折旧计算的规律。
3.3 固定资产处置过程中存在的问题及对策
通过隐瞒报废收入，故意降低固定资产在售出时的公允值以及以假乱真的进行固定资产的报废来获取个人利益等都是固定资产处置过程中可能存在的问题， 严重损害了集体的利益。这与被审计企业的自身管理水平直接相关。因此，要解决这方面的问题，一方面要加强完善企业的自身管理制度，同时要求会计师在工作时，要仔细甄别报废固定资产实际使用使命，并与其计划使用寿命做对比，深入探讨其出现提前报废的原因，进而找出此阶段可能存在的舞弊现象。
4 结束语
固定资产的多少直接关乎大中型企业在同行中的竞争力。固定资产审计是对企业固定资产的增减、使用情况以及效益进行的合法监督。深入了解固定资产审计的主要内容，明确审计目标和固定资产审计过程中可能出现的问题，有目的是进行审查工作，对审查工作的高效进行有一定的促进作用。
【参考文献】
[1] 李明华. 国有企业固定资产审计的重点[J]. 审计月刊.2010.
[2] 聂卫东, 企业国有资产流失的原因及对策[J]. 管理科学文摘,2005(11).
[3] 梁彤婴. 关于固定资产折旧及大修费计算方法的探讨[J]. 经济问题探索,1984,(2).
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